En un sistema de acumulación de costos por órdenes específicas, se utilizan dos cuentas para registrar los CIF: Cuenta control CIF y CIF en Proceso.
En la primera, Cuenta Control CIF, se van registrando a medida que se van incurriendo ,mediante un débito los egresos por uso de materiales indirectos, mano de obra indirecta, seguros, depreciación, servicios básicos, alquiler, otros. Pero resulta que hay órdenes de Trabajo que van finalizando durante el periodo, por lo que no es posible esperar hasta el final para tener el total de CIF INCURRIDOS y en ese momento distribuirlos en cada una de las ordenes de producción. Por lo tanto, es necesario estimar los CIF para aplicar a cada una de las órdenes que van finalizando.
Para solucionar el problema planteado por la distribución real de los CIF, se ha formulado la distribución normal o estimada de CIF que consiste básicamente en estimar una cuota de distribución de CIF y aplicarla a las Órdenes de Producción en la fecha en que éstas se terminan y así poder cerrarlas o totalizarlas, en su fecha de finalización. Esta cuota se registra con un débito en la cuenta CIF en proceso y un crédito a la cuenta CIF APLICADOS.
Al finalizar el periodo se presenta un saldo deudor en la cuenta CONTROL CIF y un saldo acreedor en la cuenta CIF APLICADOS, por lo que es necesario cerrar ambos saldos de estas cuentas, la diferencia entre ellas representa una sobre – aplicación (saldo crédito) o sub – aplicación (saldo débito) de CIF. La sobre aplicación resulta cuando los CIF APLICADOS son mayores que los CIF REALES, y lo contrario es una sub aplicación, es decir los gastos reales incurridos son mayores que los aplicados.
Supongamos que una Industria X tiene CIF aplicados de $12,000 y CIF real $9,000, la diferencia de $3,000 es una sobre aplicación.
El asiento contable sería:
CIF aplicados $12,000.00
CIF reales $9,000.00
Sobre aplicación CIF $3,000.00
Podemos observar que se abrió una cuenta para registrar la sobre aplicación la cual también es necesario cerrar, ya sea al costo de ventas cuando la producción ha sido entregada, inventario de productos terminados si se encuentra en poder de la Compañía almacenados o bien a la producción en el caso de aquellas órdenes en proceso, todo dependerá del estado en que se encuentren los productos.
Si el caso anterior fuese una sub aplicación el asiento sería:
CIF aplicados $9,000.00
Sub aplicación CIF $3,000.00
CIF reales $12,000.00
Ahora bien, la sobre o sub aplicación CIF se debe distribuir entre todas las órdenes que estuvieron en proceso durante el periodo, para ello se debe emplear el uso de la cuota suplementaria.
Distribución de sobre aplicación CIF – cuota suplementaria
La cuota suplementaria , es una técnica utilizada para distribuir la sobre aplicación de los costos indirectos de fabricación (CIF) entre diferentes órdenes de producción.
Aquí tienes un resumen de cómo funciona:
- Identificación de la sobre aplicación: Primero, se determina la cantidad total de CIF sobre aplicados. Esto se hace comparando los CIF aplicados con los CIF reales incurridos.
- Determinación de la base de distribución: Se elige una base para distribuir la sobre aplicación, como las horas de mano de obra directa, las horas máquina, o el costo de los materiales directos utilizados en cada orden.
- Cálculo de la cuota suplementaria: La cuota suplementaria se calcula dividiendo la sobre aplicación total entre la base de distribución total. Esto da una tasa que se puede aplicar a cada orden de producción.
- Aplicación de la cuota suplementaria: Se multiplica la cuota suplementaria por la base de distribución de cada orden para asignar la parte correspondiente de la sobre aplicación a cada orden.
Continuando con el ejemplo de la sobre aplicación de $3,000 y la base de distribución elegida son las horas de mano de obra directa. Las órdenes tienen las siguientes horas de mano de obra directa:
1. Orden 1: 100 horas
2. Orden 2: 200 horas
3. Orden 3: 300 horas
Calcular la base total: 100 + 200 + 300 = 600 horas
Calcular la cuota suplementaria: $3,000 / 600 horas = $5 por hora
Aplicar la cuota suplementaria:
Orden 1: 100 horas * $5 = $500
Orden 2: 200 horas * $5 = $1,000
Orden 3: 300 horas * $5 = $1,500
Así, la sobre aplicación de $3,000 se distribuye entre las tres órdenes de producción en función de las horas de mano de obra directa utilizadas.
Haga los asientos del ejemplo, por favor.
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