COSTOS ESTÁNDAR

Los capítulos anteriores se han centrado en la clasifi cación, acumulación, asignación y registro de los costos históricos de producción; es decir, en los costos reales de materia prima, mano de obra y cargos indirectos. Este capítulo introduce los conceptos y procedimientos básicos de los costos estándar, se enfoca en la necesidad de contar con información más oportuna y aun anticipada de los costos de producción, así como controlar los mismos mediante comparaciones entre costos predeterminados y costos históricos de cada uno de los elementos del costo de producción.

El sistema de costos estándar es una técnica que se ubica en las etapas de planeación, coordinación y control del proceso administrativo. Se entiende que el término estándar se refi ere al mejor método, la mejor condición o el mejor conjunto de detalles que se puedan idear en un momento determinado, tomando en consideración todos los factores restrictivos. Es decir, el estándar constituye la medida bajo la cual un producto o la operación de un proceso debe realizarse con el mayor grado de efi ciencia.

El sistema de costos estándar puede utilizarse con un sistema de costos por órdenes de producción o con un sistema de costos por procesos. Sin embargo, en el sistema de órdenes de producción hay que tener cuidado, ya que puede darse el caso de que los costos estándar sean poco prácticos en virtud de que su producción es variada. Entonces, en lugar de establecer un costo estándar para cada orden de producción podría ser más factible usar un sistema de costos estimados cuyo cálculo es un tanto general
y poco profundo, basado en la experiencia que la empresa tiene de periodos anteriores, considerando también las condiciones económicas y operativas, presentes y futuras. Los costos estimados nos dicen cuánto puede costar un producto o la operación de un proceso durante cierto periodo de costos. Cuanto más repetitivo sea el ciclo de producción, más ventajosas serán las técnicas de costos estándar.

Costos estándar Los costos estándar son costos predeterminados que indican lo que, según la empresa, debe costar un producto o la operación de un proceso durante un periodo de costos, sobre la base de ciertas condiciones de efi ciencia, condiciones económicas y otros factores propios de la empresa.
Beneficios de los costos estándar Los beneficios que se obtienen con la implantación y utilización adecuada de un sistema de costos estándar son, entre otros:
1. Contar con una información oportuna e incluso anticipada de los costos de producción.
2. Los costos estándar implican una planeación científi ca en la empresa, ya que para implantarlos se necesita previamente una planeación de la producción, la cual considera qué producto se hará, cómo, dónde, cuándo y cuánto, sin más variaciones que aquellas que resulten plenamente justifi cadas.
3. El simple hecho de iniciar la implantación de este sistema lleva consigo la necesidad de practicar un estudio previo de la secuencia de las operaciones, la cronología, el balance y la tasa de producción, durante el cual, con mucha frecuencia, se descubren ineficiencias que se corrigen de inmediato.
4. Facilitan la formulación de los presupuestos de la empresa y la vigilancia posterior de los mismos, en forma sistemática.
5. Facilitan la planeación inteligente de las operaciones futuras, tales como la producción de nuevos artículos, la supresión de otros, la mecanización de ciertos procesos, etcétera.

6. Son un auxilio enorme para el control interno de la empresa.
7. Son un patrón de medida de lo realizado, por lo que las desviaciones son llamadas de atención que señalan a los responsables y permiten conocer cuánto y por qué ocurren estas diferencias y así corregir oportunamente las fallas o defectos observados.
8. Contribuye a mejorar los resultados operativos y financieros de la empresa, propiciando el ingreso a procesos de mejora continua.
9. Este sistema provoca una reducción de los costos de producción, la correspondiente disminución de los precios de venta, el aumento del poder adquisitivo de los consumidores, el crecimiento de la empresa y, en general, el progreso de la economía del país.
10. Es muy útil para la dirección de la empresa respecto a la información que proporciona, lo cual le permite realizar una mejor toma de decisiones.

Determinación de los costos estándar

Para elaborar los costos estándar se requiere la participación de varias áreas de la empresa, como son: diseño, ingeniería de producto, ventas, producción, compras, costos, etc.
El área de costos coordina la información proveniente de todas las áreas involucradas
y se responsabiliza de calcular los costos estándar por unidad de producto terminado,
elaborando una hoja de costos estándar para cada producto y considerando el estudio de
cada uno de los elementos del costo de producción. La hoja de costos estándar se conoce
también como fórmula, receta, maestro de producción, etcétera.
Materia prima directa
Para determinar el costo estándar de materia prima se debe considerar el estándar de
cantidad y el estándar de precio.
Estándar de cantidad Las diferentes materias primas y las cantidades requeridas para
producir una unidad se determinan a través de estudios de ingeniería, tomando en cuenta
el tipo de material, su calidad y rendimiento, así como las mermas y desperdicios normales,
aprovechando las experiencias anteriores y los datos estadísticos propios de la planta
fabril; o bien realizando las sufi cientes pruebas bajo condiciones controladas para lograr la
fijación del consumo estándar unitario de materia prima para cada unidad terminada.
En algunas industrias, el área de diseño en coordinación con el área de ingeniería
de producto elaboran un esquema del artículo que se va a producir, se estudia analíticamente
dicho esquema para cerciorarse de que todas las partes que contiene el artículo
terminado están debidamente agrupadas e ilustradas y se vigila que la calidad requerida
esté de acuerdo con las especifi caciones técnicas del artículo. De esta forma se obtiene
el detalle de las diferentes materias primas y las cantidades requeridas para producir
una unidad.
Estándar de precio Los estándares de precio son los precios unitarios con los cuales
cada una de las materias primas se debe comprar en periodos futuros. Estos estándares
son determinados por el área de compras considerando la cantidad y calidad deseadas,
así como la calendarización de entrega de los materiales requeridos. En el caso de los
materiales importados se deben considerar, además, los gastos necesarios para colocar
los materiales en la planta fabril y el efecto de las fl uctuaciones en la paridad cambiaria.
Para evitar cambios repentinos en los precios es recomendable efectuar contratos de
abastecimiento con los proveedores.

Mano de obra directa
Para determinar el costo estándar de la mano de obra directa, también debemos considerar
el estándar de cantidad y el estándar de precio.
Estándar de cantidad (eficiencia) El estándar de la mano de obra se determina por
la cantidad de horas-hombre de mano de obra directa que se utilizarán en cada una de
las fases de producción de una unidad terminada. La habilidad y la efi ciencia del personal
de producción pueden ser medidas mediante estudios de tiempos y movimientos,
en los cuales se analizan las operaciones de fabricación tomando muestras de esfuerzo
de trabajo de diversos empleados, en distintos momentos y bajo ciertas condiciones de
trabajo como espacio, temperatura, equipo, etc. Posteriormente se establecen los estándares
de tiempo bajo los cuales los trabajadores deben ejecutar las tareas asignadas para
producir una unidad.
El área de ingeniería industrial, encargada de estudiar los tiempos y movimientos,
es responsable de establecer los estándares de cantidad (efi ciencia) de la mano de obra
directa. Además del estudio de tiempos y movimientos se deben considerar, entre otros
aspectos, los artículos y volúmenes que se van a producir, el estudio analítico de los sistemas
y procesos de producción.
Estándar de precio Los estándares de precio son los costos hora-hombre de mano de
obra directa que se espera prevalezcan durante un periodo. El área de costos, con el apoyo
de recursos humanos, es quien determina los costos hora-hombre para cada una de las
categorías existentes de la planta fabril, con base en el tabulador de salarios; el contrato colectivo
de trabajo que la empresa tenga con el sindicato y, en consecuencia, todas las prestaciones,
las cuales incluyen a su vez las prestaciones que marca la Ley Federal del Trabajo;
la antigüedad del personal; los días laborables para el periodo de costos; las horas efectivas
de trabajo para una jornada diaria de labores y las disposiciones legales a que den lugar.
Cargos indirectos
Los cargos indirectos, como sabemos, son el tercer elemento del costo de producción
que prácticamente no pueden ser aplicados en forma precisa a una unidad transformada,
por lo que se realiza su absorción en los productos elaborados por medio de direccionamientos.
Estos cargos incluyen el costo de materia prima indirecta, mano de obra indirecta,
erogaciones fabriles, depreciaciones de equipo fabril, etc., los cuales, de acuerdo
con su comportamiento, pueden ser fijos y variables. Los costos fi jos son aquellos que
permanecen constantes en su magnitud, independientemente de los cambios registrados
en el volumen de producción. Por lo tanto, a mayor producción el costo unitario
fijo será menor y, a la inversa, a menor producción el costo unitario fijo será mayor. Los
costos variables son aquellos cuya magnitud cambia en razón directa con el volumen de
producción. Por lo tanto, su efecto sobre el costo de la unidad producida es constante.
Para determinar el costo estándar de cargos indirectos por unidad se debe considerar:
1. La capacidad de producción de la planta en condiciones normales de trabajo. La capacidad
productiva de una empresa puede expresarse en términos de “lo que puede
producir” o “lo que habrá de producir”. No es aconsejable producir a plena capacidad
si la demanda de productos no corresponde a la producción, debido a que el riesgo de obsolescencia y los costos de almacenamiento de las unidades no vendidas podrían
ser de consideración. Por estas razones, se utiliza lo que se conoce como “capacidad
normal”, que es el nivel de producción que habrá de satisfacer el volumen de ventas
previsto en un periodo, con base en los bienes de capital y la fuerza de trabajo con
que cuenta la empresa.
2. El presupuesto flexible de cargos indirectos fijos y variables, realizando para tal
efecto un análisis cuidadoso de las experiencias anteriores, los datos estadísticos
de la empresa relacionados con los volúmenes de producción reales, las condiciones
económicas esperadas y demás información pertinente, todo ello con el fin de
obtener la mejor predicción posible de los cargos indirectos que correspondan a la
capacidad productiva presupuestada.
3. Por último, la cuota estándar de cargos indirectos, que puede ser expresada en horashombre
de mano de obra directa, horas-máquina o unidades producidas, se determina
dividiendo el presupuesto fl exible de cargos indirectos entre el nivel de
producción seleccionado para el periodo de costos.

Tomado de Contabilidad de Costos de Juan García Colín.

Tercera Edición.